インドネシアにおけるSP2DKと税務調査―同一コインの表裏

 

インドネシアのデジタル化が進展する税務エコシステムにおいて、税務総局（DJP）の執行手段として最前線に位置づけられる二つの重要な制度が存在する。すなわち、SP2DK（Surat Permintaan Penjelasan atas Data dan/atau Keterangan：データ・情報説明要求書）と、2025年改正により新たに整備されたPMK第15号による税務調査である。いずれも申告納税制度における適正遵守を確保するためのものであるが、その手続、リスク、影響は大きく異なる。一方で、両者は税務執行上の連続的戦略の中で相互に関連し、統合的な運用が想定されている。2025年以降の規制環境下を航行する法人納税者にとって、両制度を的確に理解することは必須である。

 

SP2DK：静かな警告

SP2DKとは、納税者の申告内容とDJP内部データ（申告書、第三者情報、Coretaxシステム等）との間に認められる不一致について説明を求める正式な文書である。制裁的手段ではなく、行政的措置に位置づけられるものである。不一致が検知された段階で以下の流れが開始される。

・税務当局（KPP）によるSP2DK発行

・応答期限はKPPが設定（通常は現地SOPにより約14日程度）

・書面またはKPP指定のチャネルを通じた提出（DJP Online等の実務利用を含む）

・回答内容が十分であれば終了

・不十分または無視された場合は現地訪問や正式な税務調査へ移行

・LHP2DK（調書）は概ね60日以内に作成し、30日延長可能

SP2DKは正式な税務調査を不要とするための予防的措置として機能し、当局のリソースを節約しつつ、納税者に自主修正の機会を提供することを目的とする。

 

PMK 15/2025に基づく税務調査：公式な執行措置

2025年2月14日より、税務調査制度はPMK第15号により再構築され、従来のPMK17/2013および18/2021を置き換えるものとなった。本規則により、以下の三類型が導入されている。

・Lengkap（全面調査）

・Terfokus（重点調査）

・Spesifik（限定調査）

 

主な特徴は以下のとおりである。

・期限：全面調査5か月、重点調査3か月、限定調査1か月、加えてPAHP（調査結果最終協議）30営業日

・暫定調査所見の正式討議の導入

・SPHP（調査所見通知書）への回答期限は5営業日

・所得税、付加価値税、奢侈税、印紙税、炭素税、固定資産税等、DJPが所管する全税目を網羅

・追徴税額に対する課徴金算定手続を明確化・更新

税務調査は直接的に開始され得るほか、実務上は未解決のSP2DK案件を契機として開始されることも多い。

 

 

SP2DKの留意すべき負担

SP2DKは正式調査ほどの強制力はないものの、以下のような負担を伴うことがある。

・業務上の混乱：経営層のリソースがコンプライアンス対応に割かれる

・高度な事務負担：財務諸表、契約書、銀行取引明細等の提出要求

・風評リスク：DJPや取引先からの非遵守認識

・調査の前段階：対応不備は正式な税務調査への移行を招く

・追徴課徴金リスク：説明で認められた不一致を修正しない場合、制裁対象となる可能性

 

戦略的留意点

・SP2DKは単なる警告ではなく遵守機会と捉えるべきである

・迅速かつ誠実で十分な裏付けを備えた回答は調査移行を回避し得る

・PMK 15/2025下では常に調査対応可能な体制整備が求められる

・データの正確性、能動的な照合、円滑なコミュニケーションを統合し、SP2DKおよび税務調査リスクを低減することが重要である

インドネシアの法人納税者にとって、SP2DKと税務調査の差異を精緻に理解することはもはや選択肢ではなく、必須の経営課題である。

 

 

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