2023年5月税務ニュース

 

 

1. 政令15/2022/ND-CPに基づく請求書発行への対応
（税務総局・2023年5月29日付・オフィシャルレター・第2121/TCT-CS号）

➢ 2022年12月31日以降の発行済みインボイスに誤りがある場合：

　・商品およびVATの支払額に影響を与えない場合、課税価格の調整が発生しない場合：調整・差し替えインボイスの発行時、VAT 8％が適用される。

　・商品の数量の誤りが原因で調整または差し替えるインボイスを発行時、商品の支払額およびVATの支払い額に影響がある場合、調整または差し替えインボイス発行時のVAT 税率が適用される。

➢ 2023年1月1日以前に購入された商品（VAT 8％）が、不適当な仕様・品質を理由に購入者から2022年12月31日以降に商品返品される場合：

　・合意書の作成：当事者間（売主と買主）で返品について内容を合意し、明記する。

　・売主は、合意書に基づき、返品された商品のインボイスの調整または交換を行う。

 

 

2. 法人税上の損金不算入費用となる支援費用
（税務総局の2023年3月20日付オフィシャルレター・第786/TCT-CS号）

➢ 以下の費用を会社の損金算入費用とする根拠はない。
　 販売代理店（会社から直接商品を購入）やディーラー（販売代理店から商品を購入）から商品販売を行う場合：

　・ディーラーが会社の売上目標達成するために会社が支払う現金支援

　・販売代理店の営業担当（対象会社の従業員ではない）へ支払われる会社からの支援金

 

 

3. Non-EPE地区に所在する輸出加工企業へ適用される税制への指針
（バクニン税務局・2023年4月25日付・オフィシャルレター・第1359/CTBNI-TTHT号）

➢ 会社設立を目的としてバクニン工業団地管理委員会から投資登録証明書（IRC）を取得したケース：

　・投資登録証明書（IRC）に投資プロジェクトの目的が輸出加工企業（EPE）設立と記載された時点から、税制上の優遇措置を受ける権利を有する。

　・会社が基礎的な建設（例えば、フェンス壁、工場の周囲の道路、建設設計など）を行なう場合、該当条項に規定の条件として購入した商品およびサービスは、付加価値税（VAT）0％の対象となる。

　・操業開始前に、会社は、管轄の税関局から条件充足の証明書を取得する。

 

 

4. 決算期変更時の法人税30％減税適用に関する指針
(税務総局・2023年3月27日付・オフィシャルレター第940/TCT-CS号)

➢ 例えば、会計年度を「暦年（1月1日～12月31日）」から「10月1日～9月30日」に変更する場合：
　 30％減税対象となる法人税額は、「1 月 1 日から 9 月 30 日」に発生する法人税となる。

 

 

5. 製造時の欠陥や破損品に対する法人税の取り扱い
（税務総局・2023年3月20日付・オフィシャルレター・第796/TCT-CS号）

➢ 製造過程で生じたリサイクル不可能な欠陥または破損した商品を廃棄した場合、当該廃棄にかかる費用は、関連法に規定された廃棄を除き、法人税の損金算入対象外費用として取り扱われる。

 

 

【PDF】Tax bulletin_May 2023_JP

 

 

---

TAX BULLETIN May 2023

 

1. Handling of invoicing issues when implementing the Government’s Decree No.15/2022/ND-CP dated 28th January 2022 (Official letter No. 2121/TCT-CS dated 29th May 2023 of the General Department of Taxation)

➢ Timing for issuance of invoice in some special cases
In this regard, the Ministry of Finance and the General Department of Taxation have provided guidance in their official letters, specifically:

-　Official Letter No. 2688/BTC-TCT dated 23rd March 2022 of the Ministry of Finance, and
-　Official Letter No. 3522/TCT-CS dated 22nd September 2022 of the General Department of Taxation

 

➢ Issuance of invoice in some cases

-　In case after 31st December 2022, it is discovered that the issued invoice has errors:
・If errors do not affect the payment amount of goods and VAT payable or cause the adjustment of the taxable price, when issuing an adjusted or replaced invoice, VAT rate of 8% will be applied;
・If errors in quantity of goods lead to errors in payment amount of goods and VAT payable, when issuing an adjusted or replaced invoice, the VAT rate prescribed at the time of issuing the adjusted or replaced invoice will be applied

 

-　In case the goods were purchased before 1st January 2023 at the tax rate of 8%, but due to improper specifications and quality, the buyer returns the goods after 31st December 2022, the seller shall issue an invoice for the returned goods to make adjustment or replacement of the invoice already issued with the VAT rate of 8%, and an agreement between the seller and the buyer shall be made to clearly state the return of goods.

 

-　For business establishment applying commercial discount for customers, when the goods which are subject to VAT reduced rate of 8% were sold in 2022, but invoices showing the commercial discount were issued after 1st January 2023:
・If the discount amount was made on the last purchase or the next purchase period which is after 31st December 2022, the discount amount of the sold goods is adjusted in term of the taxable price, the tax rate will be applied in accordance with the prescribed regulation at the time of issuing invoice.
・If the discount amount is made at the end of the discount program (period) after 31st December 2022, the seller shall issue an adjusted invoice and apply the VAT rate of 8% at the time of sale

 

-　The following cases fall into the case of wrong timing of invoices issuance, to which VAT reduction according to Decree No. 15/2022/ND-CP dated 28th January 2022 of the Government are applied but subject to administrative penalties for untimely invoicing:
・The case where after December 31, 2022, business establishments issue invoices for goods and services arising sales from 1st February 2022 to 31st December 2022, and
・Construction and installation activities have the time of acceptance, handover of works, work items, completed construction and installation volumes, regardless of whether money has been collected or not, determined from 1st February 2022 to the end of 31st December 2022, but after 31st December 2022, the business establishments issue invoices for revenue from construction and installation items and volumes that have been accepted and handed over.

 

 

2. CIT treatment of support by cash (Official letter No. 786/TCT-CS dated 20th March 2023 of General Department of Taxation)

Chevron Vietnam Ltd., Co. sells goods through channel of distributors (which directly buy the goods from the Company) and dealers (which buy goods through the distributors) instead of selling goods directly to consumers. If the Company provides supports by cash to dealers through distributor when the dealers achieved the sale target set by the Company and give monetary support to salesmen of dealers who are not the Company’s employees, there is no valid base to deem these supports as deductible expenses in accordance with CIT regulations.

 

 

3. Guiding tax policies applicable to export processing enterprises located in non-tariff areas (Official letter No. 1359/CTBNI-TTHT dated 25th April 2023 of Bac Ninh Tax Department)

If Goertek Smart Technology Vina Ltd., Co. was granted the first Certificate of Investment Registration by Bac Ninh Industrial Park Management Board with the purpose of establishing an export processing enterprise (EPE) inscribed on the Investment Registration Certificate, the Company is entitled to investment and tax incentives applicable to a non-tariff area from the time when the investment project target of establishing an EPE is written on the Investment Registration Certificate. Accordingly, when the Company has been in the process of origin rudimentary construction such as fencing walls, surrounded roads of factories, construction design, and so on, goods and services purchased are subject zero rated VAT provided that conditions as provided for in clauses 1 and 2, Article 9 of Circular No. 219/2013/TT-BTC dated 31st December 2013 of Ministry of Finance are met in full, and that the goods and services purchased do not fall within the cases not qualified for applying the VAT rate of 0% as provided for in clause 1 Article 9 of Circular No. 219/2013/TT-BTC mentioned above.

 

After completing the construction process, and before being put into operation, the Company must be certified by a competent customs authority that the Company had met in full conditions for customs inspection and supervision in accordance with provisions of law on import duties – export duties. If the Company fails to obtain the certificate of customs inspection and supervision, the Company will not be entitled to tax incentives applicable to a non-tariff area.

 

 

4. Guidance on applying 30% CIT reduction when changing financial reporting period (Official letter No. 940/TCT-CS dated 27th March 2023 of the General Department of Taxation)

When a company change the tax period from the calendar year (from 1st January to 31st December) to the fiscal year (from 1st October to 30th September), the CIT amount subject to 30% reduction according to Decree No. 92/2021/ND-CP shall be the CIT incurred for the tax period from 1st January 2021 to 30th September 2021.

 

 

5. Defectivities or damaged goods during production is not deductible (Official letter No. 796/TCT-CS dated 20th March 2023 issued by the General Department of Taxation)

Company has destroyed the defective or damaged goods incurred during the production process that could not be recycled, other than the destruction cases prescribed by the Law on CIT, this destruction amount would be treated as non-deductible expenses for CIT purpose.

 

 

【PDF】Tax bulletin_May 2023_EN

 

 

---

BẢN TIN THUẾ Tháng 5 năm 2023

 

1. Xử lý vướng mắc liên quan đến việc lập hóa đơn khi thực hiện Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/01/2022 của Chính phủ (Công văn số 2121/TCT-CS ngày 29/5/2023 của Tổng cục Thuế)

➢ Về thời điểm lập hóa đơn đặc thù

Bộ Tài chính và Tổng cục thuế đã có công văn hướng dẫn về thời điểm lập đơn, cụ thể:
-　Công văn số 2688/BTC-TCT ngày 23/3/2022 của Bộ Tài chính, và
-　Công văn số 3522/TCT-CS ngày 22/9/2022 của Tổng cục Thuế

 

➢ Về lập hóa đơn trong một số trường hợp

-　Trường hợp sau ngày 31/12/2022 phát hiện hóa đơn đã lập có sai sót:
・Nếu sai sót không ảnh hưởng tới tiền hàng và thuế GTGT phải nộp hoặc điều chỉnh giá tính thuế thì hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế áp dụng thuế suất thuế GTGT 8%;
・Nếu sai sót về số lượng hàng hóa dẫn đến sai sót về tiền hàng và thuế GTGT thì hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế áp dụng thuế suất thuế GTGT theo quy định tại thời điểm lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế.

 

-　Trường hợp hàng hóa đã mua trước 01/01/2023 với thuế suất 8%, sau ngày 31/12/2022 người mua trả lại hàng hóa do không đúng quy cách, chất lượng, thì người bán lập hóa đơn hoàn trả hàng hóa để điều chỉnh giảm hoặc thay thế hóa đơn đã lập với thuế suất thuế GTGT 8%, người bán và người mua có thỏa thuận ghi rõ hàng bán trả lại.

 

-　Đối với các cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng, khi hàng hóa được giảm thuế GTGT với thuế suất 8% đã bán trong năm 2022 nhưng từ 01/01/2023 mới xuất hóa đơn thể hiện nội dung chiết khấu thương mại thì:
・Trường hợp số tiền chiết khấu được lập vào lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp theo sau ngày 31/12/2022 thì số tiền chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh ở nội dung giá tính thuế, thuế suất thực hiện theo pháp luật hiện hành tại thời điểm lập hóa đơn.
・Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình (kỳ) chiết khấu sau ngày 31/12/2022 thì người bán lập hóa đơn điều chỉnh và áp dụng
thuế suất thuế GTGT 8% tại thời điểm bán hàng.

 

-　Các trường hợp sau đây thuộc trường hợp lập hóa đơn không đúng thời điểm, được áp dụng giảm thuế GTGT theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP ngày 28/1/2022 của Chính phủ và bị xử lý vi phạm hành chính đối với hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm:
・Trường hợp sau ngày 31/12/2022 cơ sở kinh doanh lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ phát sinh doanh thu từ ngày 01/02/2022 đến 31/12/2022, và
・Hoạt động xây dựng, lắp đặt có thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền, được xác định từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 nhưng sau ngày 31/12/2022, cơ sở kinh doanh mới lập hóa đơn đối với doanh thu xây dựng, lắp đặt đã nghiệm thu, bàn giao.

 

 

2. Hướng dẫn thuế TNDN đối với khoản chi bằng tiền hỗ trợ bằng tiền (Công văn số 786/TCT-CS ngày 20/3/2023 của Tổng Cục thuế)

Công ty TNHH Dầu nhờn Chevron Việt Nam không trực tiếp bán hàng hóa cho người tiêu dùng mà bán thông qua hệ thống các nhà phân phối (mua hàng trực tiếp của Công ty) và điểm bán lẻ của nhà phân phối (mua hàng thông qua nhà phân phối). Trường hợp Công ty có chi hỗ trợ bằng tiền cho điểm bán lẻ thông qua nhà phân phối nếu điểm bán lẻ đạt sản lượng cam kết theo quy định của Công ty, ngoài ra Công ty còn chi hỗ trợ thưởng bằng tiền cho nhân viên bán hàng của nhà phân phối không phải là nhân viên của Công ty thì các khoản chi nêu trên không đủ cơ sở để xác định là khoản chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.

 

 

3. Hướng dẫn chính sách thuế đối với doanh nghiệp chế xuất tại khu phi thuế quan (Công văn số 1359/CTBNI-TTHT ngày 25/4/2023 của Cục thuế Tỉnh Bắc Ninh)

Nếu Công ty TNHH Công nghệ Thông minh Goertech Vina được Ban quản lý Khu công nghiệp Bắc Ninh cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư với mục tiêu dự án thành lập doanh nghiệp chế xuất được ghi tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư thì Công ty được hưởng ưu đãi đầu tư và chính sách thuế đối với khu phi thuế quan từ thời điểm mục tiêu đầu tư thành lập doanh nghiệp chế xuất ghi tại Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư. Theo đó, công ty đang trong quá trình xây dựng thô sơ ban đầu như xây dựng tường rào, đường xá bao quanh nhà xưởng, thiết kế thi công các công trình xây dựng,… thì các hàng hóa, dịch vụ mua vào được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng các các điều kiện qui định tại các khoản 1 và 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính và không thuộc các trường hợp không được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% qui định tại khoản 1 Điều 9 Thông  tư số 219/2013/TT-BTC nêu trên.

Sau khi hoàn thành quá trình xây dựng, Công phải được cơ quan hải quan có thẩm quyền xác nhận việc đáp ứng các điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan theo qui định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trước khi chính thức đi vào hoạt động. Trường hợp Công ty không được xác nhận điều kiện kiểm tra, giám sát hải quan thì không được hưởng chính sách thuế áp dụng đối với khu phi thuế quan.

 

 

4. Hướng dẫn áp dụng giảm 30% thuế TNDN khi doanh nghiệp đổi kỳ báo cáo tài chính (Công văn số 940/TCT-CS ngày 27/03/2023 của Tổng cục Thuế)
Trường hợp năm 2021 doanh nghiệp chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch (tính từ ngày 01/01 – 31/12) sang năm tài chính (tính từ ngày 01/10 – 30/9) thì số thuế TNDN được giảm 30% theo Nghị định 92/2021/NĐ-CP áp dụng đối với kỳ tính thuế từ 01/01/2021 – 30/09/2021.

 

 

5. Tiêu hủy hàng hóa bị lỗi, hỏng trong quá trình sản xuất (Công văn số 796/TCT-CS ngày 20/03/2023 của Tổng cục Thuế)
Công ty có hàng hóa bị lỗi, hỏng trong quá trình sản xuất không tái chế lại được và phải thực hiện tiêu hủy không thuộc các trường hợp được quy định của pháp luật thuế TNDN thì giá trị hàng hóa bị tiêu hủy không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

 

 

【PDF】Tax bulletin_May 2023_VN

 

 

---

〈お問い合わせ先〉

Fair Consulting Vietnam Joint Stock Company

Hanoi Office 3F, Leadvisors Place,41A Ly Thai To St  Hoan Kiem Dist., Hanoi Vietnam　 Tel：+84-24-3974-4839 石井 大輔 日本国公認会計士 Email: da.ishii@faircongrp.com

Ho Chi Minh Office Unit 7, 8th Floor, Riverbank Place 3C Ton Duc Thang St, Ben Nghe Ward, District 1, Ho Chi Minh City, Vietnam Tel：+84-28-3910-1480 藤原 裕美 オーストラリア国公認会計士 Email: hi.fujiwara@faircongrp.com